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代理商財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)(二)

2011-06-15 13:38 來源:現(xiàn)代家電網(wǎng) 作者:高桂斌[ 收藏 ]

  企業(yè)稅務(wù)處理要依法

  代理商公司有兩種,一種是小規(guī)模納稅人企業(yè),一種是一般納稅人企業(yè)。稅務(wù)管理是代理商公司財(cái)務(wù)管理體系中的一個(gè)非常重要組成部分。因一般納稅人和小規(guī)模納稅人使用的發(fā)票不同,稅率不同,如果對(duì)稅務(wù)不精通,那么很可能業(yè)務(wù)做大了,但因稅務(wù)問題處理不當(dāng),收益受到影響。

  在采購(gòu)和銷售產(chǎn)品時(shí),小規(guī)模納稅人的代理商企業(yè)的增值稅率為5%。并且只能使用普通發(fā)票,即地稅發(fā)票,按交易全額進(jìn)入成本。而一般納稅人企業(yè)的增值稅率為17%,可以使用專用增值稅發(fā)票發(fā),增值稅發(fā)票有兩聯(lián),一聯(lián)抵扣聯(lián),一聯(lián)做帳聯(lián)。代理商在向工廠打款進(jìn)貨時(shí),需要工廠給自己開具增值稅發(fā)票,代理商可以拿增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)到稅務(wù)抵扣17%的稅款。同時(shí),當(dāng)代理商的公司與終端或下級(jí)渠道客戶供貨時(shí),合作客戶會(huì)要求你出具增值稅發(fā)票,以便于他們用以抵扣稅款。通俗來講,增值稅發(fā)票是下家問上家要增值稅發(fā)票,上家再向他的上家要增票。而采用這種方式收取增值稅就是防止公司間不開發(fā)票、漏稅逃稅。因此每一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票它的來源去向都是有證可查的。

  但一般納稅人企業(yè)也可以使用普通地稅發(fā)票,很多以渠道客戶為主的代理商,目前還是小規(guī)模納稅人,如果進(jìn)貨時(shí)對(duì)方給你開了增值稅發(fā)票,那么你購(gòu)入的這批貨成本會(huì)非常高,因?yàn)槟悴荒艿挚?7%的稅,銷售產(chǎn)品后必須要按全額交稅。因此如果你的企業(yè)不是一般納稅人,到上級(jí)客戶或企業(yè)進(jìn)貨開普票就可以,開增票對(duì)你來說是毫無用處的。

  由于不同性質(zhì)企業(yè)的增值稅率不同,17%和5%之間就有一個(gè)很大的差距,在與廠家及零售賣場(chǎng)和你的下級(jí)客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí),什么情況下企業(yè)該使用什么樣的發(fā)票就有很多的學(xué)問。

  如你的企業(yè)是一般納稅人,在與零售賣場(chǎng)合作時(shí),因賣場(chǎng)向你收取的促銷費(fèi),進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等,通常廠家也會(huì)給進(jìn)入零售賣場(chǎng)的代理商一些費(fèi)用上的支持。當(dāng)工廠給代理商一筆費(fèi)用支持的時(shí)候,作為代理商公司,應(yīng)該給工廠開什么發(fā)票?是開增值稅發(fā)票?還是開地稅發(fā)票?

  如果你向廠家開出的是普通增值稅發(fā)票,需要交納的稅率就為17%。而如果給企業(yè)開的是普通地稅發(fā)票,那么稅率只有5%。也就是說同樣收了10萬元的費(fèi)用支持,在數(shù)學(xué)上講是相等的,但當(dāng)?shù)搅私?jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)里面它就不是10萬元,不對(duì)等。但有很多代理商給工廠開的都是普通增值稅發(fā)票,這種做法是非常錯(cuò)誤的。如果有這種情況,代理商公司要立即停止這種做法,讓你的財(cái)務(wù)部門向地稅部門申請(qǐng)地稅發(fā)票。

  因稅務(wù)問題上,不同的內(nèi)容它所適用的稅率是不一樣的。廠家給我們的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)等這種類型的費(fèi)用支持,在稅務(wù)上屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇,不屬于增值類的范疇,可以給工廠開具地稅發(fā)票,按5%的稅率納稅即是合理合法的。

  但很多代理商企業(yè)在與工廠和零售終端合作,開展業(yè)務(wù)工作時(shí)很少考慮稅務(wù)上的問題,業(yè)務(wù)人員在拼命把銷售額做大,但如果企業(yè)的稅務(wù)工作安排不好,損失同樣會(huì)很大。

  例如,我們的上游工廠給代理商的反利,給代理商報(bào)銷代墊的費(fèi)用。反利是怎么給的,代墊的費(fèi)用又是怎么給的。工廠有可能把該給你報(bào)銷的代墊的費(fèi)用和應(yīng)得的反利統(tǒng)統(tǒng)在貨款中以折扣的方式給你。

  如果工廠給的費(fèi)用是以抵扣的方式給的,我們代理商要堅(jiān)決杜絕。因遇有這種情況時(shí),往往企業(yè)的財(cái)務(wù)人員會(huì)跟你說,他們企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度就是這樣規(guī)定的。不要以為工廠強(qiáng)勢(shì)或者下游零售商強(qiáng)勢(shì),我們就要執(zhí)行他們的制度。企業(yè)的制度是企業(yè)的制度,但代理商與企業(yè)之間的交易是建立在法律前提下的交易,也就是說企業(yè)所有的管理規(guī)定不能違反法律。這里所說的法律是稅法,不能違反國(guó)家的稅法。稅務(wù)問題上代理商一定不能馬虎,費(fèi)用就是費(fèi)用,折扣就是折扣。

  因此作為代理商企業(yè)自身就要有一套規(guī)則,如果沒有一個(gè)好的財(cái)務(wù)規(guī)則,很容易在與上游合作時(shí)給自己造成不必要的損失。

  稅務(wù)處理要靈活

  一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅率不同,一般納稅人的稅賦比較高,小規(guī)模納稅人的稅賦比較低。那么代理商企業(yè)在與上下游合作中,到底是采用一般納稅人還是采用小規(guī)模納稅人呢?

  因除增值稅以外,開一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票所要交的稅還有地稅(城建稅等),個(gè)人、企業(yè)所得稅。如地稅每個(gè)地方都不同,在深圳粗略估計(jì)一下地稅占增值稅的5%,就是說你交了差價(jià)的17%后還得交這17%里的5%,另外,還要交企業(yè)、個(gè)人所得稅。因此即使你進(jìn)貨價(jià)100元,賣出價(jià)也是100元,表面上看你的增值稅部分是一分都不交的,但實(shí)際上還是要交稅的。因此每開一張?jiān)鲋刀惼苯坏亩惔蠹s是發(fā)票金額的25%左右,(企業(yè)經(jīng)營(yíng)品類不同或銷售規(guī)模不同,百分比也會(huì)有所波動(dòng))。

  那么我們?cè)摬捎靡话慵{稅人還是小規(guī)模納稅人,稅率的高與低之間有一個(gè)平衡點(diǎn),這個(gè)平衡點(diǎn)是多少?以深圳衛(wèi)浴代理商為例,平衡點(diǎn)是26.47%。這個(gè)26.47%的平衡點(diǎn)指的是什么樣的概念呢?就是當(dāng)經(jīng)營(yíng)一個(gè)商品毛利率如果超過26.47%這個(gè)臨界點(diǎn),適合采用一般納稅人納稅起點(diǎn)。如果在這個(gè)臨界點(diǎn)以下,適用小規(guī)模納稅人的起點(diǎn)。

  可能代理商會(huì)問,我就一個(gè)企業(yè),要不就是小規(guī)模,要不就是一般納稅人,這時(shí)該怎么辦?有很多企業(yè)都遇到這樣的困惑。其實(shí)代理商合作客戶中有兩種類型,一種是批發(fā)商,一種是零售商,即一種是一般納稅人,如國(guó)美、蘇寧,與他們合作需要代理商提供的發(fā)票肯定都是抵扣增值稅,不管毛利率高低,都必須要開增值稅票。但也有一些客戶是小規(guī)模企業(yè),或者的個(gè)體商戶,他們不需要開增值稅發(fā)票,那么我們就不給他們開增值稅發(fā)票,這樣不就更省事嗎?

  但企業(yè)需要注意的是,稅務(wù)部門對(duì)一般納稅人企業(yè)監(jiān)管比較嚴(yán)格,如果企業(yè)開了增值稅發(fā)票,但不去抵扣稅款,那么很可能稅務(wù)部門就會(huì)來找你,他們會(huì)認(rèn)為你積壓太多或者會(huì)懷疑你的企業(yè)有兩份帳。因此建議代理商企業(yè)如果既操作零售終端,又有下級(jí)網(wǎng)點(diǎn)客戶的,可以成立兩個(gè)公司。與一般納稅人打交道的在一般納稅人的公司做財(cái)務(wù)往來,進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。另一類小規(guī)模的客戶,則成立一個(gè)小規(guī)模的企業(yè),在小規(guī)模企業(yè)中做財(cái)務(wù)核算。但帳務(wù)一定要清楚,會(huì)計(jì)核算的時(shí)候一定就要分開,銷售收入就走銷售收入的帳,工廠的反利就記入其他收入。因稅務(wù)上有相關(guān)的規(guī)定,如果你的收入分不清楚時(shí),稅務(wù)上有權(quán)按高稅率征收。

  不要忽略增值稅對(duì)企業(yè)的影響

  從計(jì)稅原理上來講,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅,也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際上,商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此,我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款,也就是進(jìn)項(xiàng)稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,即應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

  增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅”,也就是價(jià)外征稅,就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。雖然增值稅是面向最終消費(fèi)者征的一種稅,但在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生過程中,很多時(shí)候代理商企業(yè)成了增值稅價(jià)格的承擔(dān)者。為什么這么說呢?

  當(dāng)我們從工廠進(jìn)貨時(shí),錢付給廠家,向廠家多支付了增值稅。按道理來講如果這批貨賣出去以后還能夠從下家收回來。但實(shí)際上工廠的業(yè)務(wù)人員和你談業(yè)務(wù)時(shí),有可能會(huì)是前幾年的庫(kù)存機(jī),但他會(huì)跟你講,現(xiàn)在進(jìn)貨價(jià)格低,我給你多少多少價(jià)格,給你包銷。結(jié)果有的代理商頭腦一熱,看有便宜可占,貨進(jìn)到自己庫(kù)房當(dāng)中卻賣不掉。既然增值稅是向面向消費(fèi)者的征收的,如果你這批貨沒有賣出去,那么自己的公司就成為了增值稅的承擔(dān)者。而且代理商放在倉(cāng)庫(kù)中的貨物,如果出現(xiàn)貨損、丟失等,增值稅金也是要由自己承擔(dān)。因此如果庫(kù)存管理上管不好,增值稅也是會(huì)對(duì)你的收益有影響。

  另外,增值稅是我們承擔(dān)銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)部分的差額部分稅金。如果是操作終端賣場(chǎng)的代理商,都是有帳期,長(zhǎng)則三四個(gè)月,短則一二個(gè)月,到期了可能給的還是銀行承兌匯款。但稅務(wù)部門是每個(gè)月都要向你收稅的,只要你把這批貨賣出去,發(fā)票開出去銷項(xiàng)稅已經(jīng)產(chǎn)生,但這時(shí)候錢并沒有到你的帳上,還是應(yīng)收帳款。而從稅務(wù)局的角度則認(rèn)為你的發(fā)票已經(jīng)開了,就視同你已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了銷售,就要用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行納稅。因此操作終端的代理商每個(gè)月的差額都要給賣場(chǎng)墊付銷項(xiàng)稅的稅金。

  因此代理商一定要注意,特別是在十一、元旦、春節(jié)等重大節(jié)日,當(dāng)賣場(chǎng)跟你談單品特價(jià)促銷時(shí),一定要慎重。因很多時(shí)候賣一臺(tái)特價(jià)機(jī)代理的利潤(rùn)可能只有一塊錢。而賣場(chǎng)做單品特價(jià)時(shí)要求的供貨量不是一千臺(tái)二千臺(tái),可能是上萬臺(tái)。一壓就是幾百萬的貨款,這時(shí)你要為賣場(chǎng)墊付的稅金是多少?可能是幾十萬的稅金,是有資金成本的。而你才賺多少錢?這時(shí)一定要慎重,你要不要做這筆生意,值不值得做這件事。如果必須要做,一定要和賣場(chǎng)談一個(gè)特殊協(xié)議,如要求七天回款,加快資金的回籠。(未完待續(xù))

 ?。ㄘ?zé)編 連小衛(wèi))

網(wǎng)站編輯:朱禹韜
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